AKTIER - UTDELNING

AKTIER - UTDELNING

¦  Privatpersoner

Aktieutdelning, som kan ske kontant eller annan valuta, exempelvis aktier, beskattas i inkomstslaget kapital med skattesatsen 30 procent.  Skattesatsen för onoterade aktier är 25 procent och 20 procent för kvalificerade aktier på den kapitalbeskattade utdelningen.

Som utdelning räknas även återbetalning som sker genom nedsättning av aktiernas nominella belopp eller nedsättning av reserv- och överkursfond. Även inlösen av aktier ses som utdelning, dock endast om aktierna är kvalificerade. Se inlösenrätter, fåmansföretag.

För utdelning till personer som inte är bosatta i Sverige ska bolaget betala kupongskatt. Den skatten är 30 procent, men oftast nedsatt genom skatteavtal. 

För VPC-registrerade aktier är det de som äger aktierna dagen före bolagsstämman (avstämningsdagen) som ska deklarera för utdelningen. För andra bolag, kupongbolag, knyts skatteplikten till ägandet den dag som bolagsstämman fattar beslut om utdelning.

Om utdelningen ska tillfalla någon annan än ägaren ska utdelningen redovisas av mottagaren. Om utdelningen köpts får i så fall priset räknas av som kostnad för utdelningen, förutsatt att utdelningen är skattepliktig.[42 kap. 13 § IL]

Genom rättsfallet (RÅ 2006 ref 45) [ SKV rättsfallprotokoll 20/06]har det blivit möjligt att skänka bort aktieutdelning på börsaktier innan denna blir disponibel utan att det blir någon utdelningsskatt för givaren. Det går då att utan skattekonsekvenser skänka utdelning till en skattebefriad välgörenhetsorganisation.

Om du t ex vill ge bort 10 000 kr av dina aktietillgångar får organisationen hela detta belopp utan skatteavbränning. Om du i stället själv tar ut lika mycket i utdelning och sedan skänker pengarna blir det bara 7 000 kr kvar efter skatt att skänka bort.

För att ge en sådan gåva gäller det att i god tid innan utdelningsdagen meddela både organisationen som är mottagare och den bank eller fondmäklare som har hand om aktierna.

§ Denna möjlighet att skänka utdelningen utan att givaren blir beskattad för utdelningen har godtagits för börsnoterade aktier. (RÅ 2006 ref 45)

§ Skatterättsnämnden har nu också förklarat att samma sak ska gälla för onoterade aktier och även för kvalificerade aktier. Det återstår att se om regeringsrätten gör samma bedömning. (2009-02-17, 63-08/D)

 Om däremot ett fåmansbolag donerar pengar till välgörenhet eller till en nybildad stiftelse blir skattekonsekvenserna mycket -oförmånliga. Pengarna är inte avdragsgilla i bolaget och ägaren beskattas dessutom som för utdelning. Motiveringen är att reglerna för underprisöverlåtelser också avgör om ägaren ska utdelningsbeskattad eller inte. Eftersom undantaget för underprisöverlåtelser inte är tillämpligt uppstår den här effekten också om bolaget donerar exempelvis kontanter och näringsbetingade aktier. Om bolaget donerar varor eller exempelvis en tavla blir bolaget dessutom beskattat för den uteblivna vinsten.(RÅ 2007 not 161, Skv rättsfallsprotokoll 24/07).

Ett sätt att undvika sådan beskattning är att bolaget emitterar nya aktier som sedan ges bort. Ett annat alternativ kan vara att ägaren överför aktier till ett nytt bolag som sedan ges bort. Detta bolag kan antingen avyttra aktierna eller begära att få aktierna inlösta. Vinsten är skattefri för bolaget och vid inlösen betalas vinsten av bolagets egna medel.

 Vid överlåtelse av aktier har rätten till utdelning behållits av säljarna. Värdet av utdelningen har inte inräknats i priset för aktierna vid kapitalvinstberäkning. (RSV/FB Dt 83:28).

 Aktieutdelning är skattepliktig först då mottagaren kunnat disponera över den, exempelvis då utdelningen har registrerats på mottagarens aktiekonto (VPC). Tidpunkten för beslutet om utdelningen är därför avgörande om beloppet är tillgängligt samma dag. (RÅ 1997 ref 19) 

Inköpsrätter

Med inköpsrätt avses att aktieinnehavet ger rätt att köpa aktier i annat bolag, t ex aktierna i ett dotterbolag till förmånlig kurs. Det jämställs med utdelning, oavsett om förmånen utnyttjas eller säljs. (RSV 1985:18)

 Den som öppnade aktiesparkonto i Förenings-banken fick företräde vid nyemission. Detta medförde dock inte någon beskattning. Att företrädesrätten var knuten till innehavet av kontot och inte främst till kapitalinsatsen samt att räntevillkoren var marknadsmässiga ansågs som tillräcklig motprestation från bankens sida. (RÅ 1994 ref 35)

Avknoppning

Avknoppning innebär att ett företag delar ut aktier, exempelvis aktierna i ett dotterföretag. Värdet av de utdelade aktierna är normalt skattepliktig utdelning. I regel skjuts dock skatten upp, då anskaffningsutgiften för de ursprungliga aktierna fördelas mellan de ursprungliga aktierna och de utdelade aktierna. Se vidare avknoppning. 

Bolagsstämmobeslut [[dokument]]

Det är bolagsstämman som beslutar om utdelning, dock inte utöver vad som föreslagits av styrelsen. Det ska hållas minst en ordinarie bolagsstämma, årsstämma. [7 kap. 10-12 § ABL] Ett bolagsstämmobeslut, exempelvis ändring av bolagsordning, får rättsverkan även innan det har registrerats hos Bolagsverket.

 Beslut om efterutdelning kan också beslutas på en extra bolagsstämma och om Bolagsverket underrättas om utdelningen. [17 kap. 4 § ABL] [18 kap. 10 § ABL]. (Jfr NJA 1922 s. 122). Se aktiebolag. 

Förtäckt utdelning

Om bolaget överför värden och vinstmedel på annat sätt än genom sedvanlig utdelning till aktieägarna beskattas dessa pengar som utdelning. Reglerna för underprisöverlåtelse har ändrats så att en donation ses som underprisöverlåtelse oavsett om det sker genom kontanter eller annan egendom.

 Ett bolag som skulle föra över börsaktier till en skattebefriad stiftelse ansågs skattskyldigt för den vinst som hade uppstått om aktierna hade överlåtits för marknadsvärde. Dessutom beskattades ägaren då underprisöverlåtelsen inte omfattades av undantaget från uttagsbeskattning. (RÅ 2007 not 161)

 Ett utländskt bolag lånade ut pengar till sitt svenska dotterbolag. Det svenska bolaget, som hade lågt eget kapital i förhållande till skulderna, fick ändå dra av hela räntekostnaden Räntan ansågs inte till någon del som utdelning. (RÅ 1990 ref 34) 

Olovlig utdelning

Det som i bokslutet redovisas som fritt eget kapital kan delas ut till aktieägarna. [17 kap. 3 § ABL] Allt därutöver kan ses som olovlig utdelning och krävas åter av den som medverkat till beslutet. Om annat än kontanter delas ut kan det också bli beskattning i bolaget för skillnaden mellan marknadsvärdet av vad som utdelats och det bokförda värdet. (NJA 1966 s. 475, NJA 1976 s. 618, NJA 1951 s. 6). Se uttagsbeskattning.

 Inför en företagsförsäljning överfördes för bokfört värde en fastighet från bolaget till ett annat. Trots att bokfört värde var väsentligt lägre än det verkliga ansågs det ändå inte som olovlig vinstutdelning utan ansågs vara hävdvunnen praxis. Se uttagsbeskattning. (NJA 1995 ref 14)

 Att bolaget lånar ut pengar eller andra tillgångar till en insolvent låntagare kan också bedömas som s k olovlig utdelning. (NJA 1990 ref 58). Långivaren får en fordran som är värdelös. Lånet ses då som utdelning och blir olovlig om det inkräktar på det bundna kapitalet i bolaget. (NJA 1951 s. 6, NJA 1990 s. 343).

Även pantsättning och borgensåtagande behandlas på liknande sätt. (NJA 1980 s. 311, NJA 1995 ref 67). Inkomster som inte redovisats i bokföringen presumeras ha tillförts ägaren som utdelning alternativt som lön.(RÅ 1980 1:56). Som utdelning kan i vissa fall jämställas överföring från ett svenskt till ett utländskt holdingbolag utdelning som därefter lämnas till ägaren som lån.

 Ett bolag hade som huvudsaklig tillgång en fordran på aktieägaren. Vid bedömning av bolagsägarens betalningsförmåga fick inte dessa aktier tas med som tillgång. Detta gäller också vid utlåning mellan bolag inom en och samma koncern. (RÅ 1998 ref 9).

Se även låneförbud.

Utdelning i förskott

Utdelning, som bokförs som inkomst innan den har slutgiltigt beslutats, (anteciperad utdelning), är ett vanligt förfarande mellan helägda bolag. I regel är utdelning från dotterbolag skattefri, varför förfarandet inte har någon skattemässig betydelse, men kan få betydelse om skattekonsekvenserna är olika beroende på vilket år utdelningen ska beskattas . Från skattesynpunkt anses utdelning ha skett i enlighet med bokföringen, förutsatt att det är förenligt med god redovisningssed. (RÅ 2000 ref 64).

Utdelning till fåmansbolagsägare: Se fåmansföretag. Utdelning från skalbolag: Se Lundin-bolag.                                    

Utdelning eller kapitalvinst är oftast lika när det gäller skatteuttaget. Det kan dock i vissa fall ge skattefördelar att få högre kapitalvinst i stället för utdelning genom att sälja strax före utdelning. De som har aktieförluster kan då få full kvittningsrätt. Det kan också vara intressant för personer bosatta utomlands som annars skulle drabbas av kupongskatt. Se även aktielån. I vissa fall kan det vara en fördel att ta utdelning i stället för kapitalvinst. Se kapitalvinst - aktier.

Utdelning för fåmansföretagare

För delägare i fåmansbolag är skatten på utdelning numera 20 procent (tvåtredjedelar tas till beskattning i kapital där skattesatsen är 30 procent). Läs under  fåmansföretag -  3:12-reglerna om hur 3:12-reglerna blivit mer fördelaktiga och om hur underlaget för utdelning nu beräknas.  För onoterade aktier som inte är kvalificerade aktier gäller särskilda regler. 

För onoterade och kvalificerade aktier saknar det oftast betydelse om utdelningen lämnas år för år eller sparas för att tas ut i samband med försäljning. Vid försäljning kan det dock vara en fördel för säljaren att ta utdelning samma år. Den som ägde aktierna vid utdelningstillfället under året får tillgodoräkna sig det sparade lättnadsbeloppet (onoterade aktier) och gränsbeloppet (kvalificerade aktier).

Vid aktiebyte får lättnadsbelopp och även utdelningsutrymmet för kapitalbeskattad utdelning, gränsbelopp, flyttas över till de tillbytta aktierna.

Utdelning eller lön?

En ägare av ett fåmansföretag kan oftast välja mellan att spara inkomsterna i företaget eller att ta ut resultatet som lön.

 Företagsledare i fåmansföretag har i praktiken kunnat ta ut lön utan att lönens storlek har ifrågasatts från skattesynpunkt. Företaget har då haft full avdragsrätt för lönekostnaderna. (RÅ 1971 ref 20).

 Aktieägarna i ett fåmansföretag avsåg att differentiera utdelningen sinsemellan beroende på resultatet i de olika verksamhetsgrenar där respektive delägare var verksam. Den del av utdelningen på en aktie som översteg den lägsta utdelningen på någon aktie i bolaget beskattades som lön (RÅ 2000 ref 56).

 I ett annat fall godtogs att olika utdelningar lämnades på de olika aktieslagen i bolaget sedan två konsultbolag gått samman men med skilda aktieslag. (RÅ 2007 not 129, SKV rättsfallsprotokoll 22/07)

Om vinsten sparas kan den sedan tas ut som utdelning eller genom ett högre pris på aktierna vid en senare försäljning.

Lönealternativet innebär ofta en marginalskatt på ca 57 procent samt för företaget, arbetsgivaravgifter, på ca 32 procent av lönen. Utdelnings- och kapitalvinstalternativet innebär bolagsskatt, och sedan utdelningsskatt eller kapitalvinstsskatt för ägaren som kan variera mellan 20 och 57 procent. Se även skalbolag, aktiebolag, kapitalvinst - kvalificerade aktier och låneförbud.

¦  Aktiebolagets skatt

För aktiebolag är utdelning på aktier skattefri, dock endast om det gäller näringsbetingade aktier [24 kap. 17 och 20 § IL]. Dessa aktier kan vara av två olika typer:

 Onoterade aktier.

 Marknadsnoterade aktier, dock endast om innehavet uppgår till 10 procent av rösterna och innehafts under minst ett år. Innehavet kan också understiga 10 procent men då måste det vara fråga om organisatoriskt betingade innehav. Vid uppköpsförfaranden av andelar som avnoteras i anslutning till inlösen, fusion, likvidation eller konkurs, kan andelarna anses vara fortsatt marknadsnoterade.

Utdelning på sk lageraktier, exempelvis vid handel med värdepapper, är alltid skattepliktig. 

Likadant beskattas utdelning från utländska bolag eller annan utländsk juridisk person. [24 kap. 17 § IL]. För utdelning från ett bolag inom EES-området (EU-länderna, Island, Lichtenstein och Norge) gäller dessutom skattefriheten för utdelning på lagerandelar förutsatt att innehavet motsvarar minst 10 procent av röstetalet.

Utdelning från svenska bolag till utländska bolag påförs kupongskatt, dock inte om utdelning sker till bolag i annat EU-land och innehavet är minst 10 procent av kapitalet eller om utdelningen hade varit skattefri för mottagande bolag om det hade varit svenskt eller också om skatten är nedsatt till noll genom skatteavtal. [4 kap. 5-6 § IL]Se även CFC-bolag.

Inlösen ses som utdelning

Inlösen av kvalificerade aktier jämställs med utdelning, dock inte den del av inlösenbeloppet som motsvaras av aktiernas anskaffningsutgift. I övriga fall behandlas inlösen som avyttring.