KAPITALVINST - KVALIFICERADE AKTIER

KAPITALVINST - KVALIFICERADE AKTIER

Läs under kvalificerade aktier när aktier räknas som kvalificerade och under fåmansföretag - 3:12-reglerna om nya utdelningsregler för sådana aktier.

Kapitalvinst på kvalificerade aktier i fåmansföretag beräknas som skillnaden mellan försäljningspris och anskaffningskostnad. Denna vinst fördelas sedan mellan en tjänstebeskattad och en kapitalbeskattad del.

Vinsten på kvalificerade aktier beräknas på detta sätt:

 Först beräknas skillnaden mellan försäljningspriset och anskaffningsutgiften för aktierna (enligt huvudregeln eller alternativregeln).

 Denna skillnad minskas med gränsbeloppet, som är det belopp som beskattas i kapital, (utdelningsutrymme som tidigare inte utnyttjats) som då också inkluderar eventuellt sparat lättnadsbelopp. Denna del tas upp med 2/3 under kapital vilket innebär en skatt på 20 procent. Säljaren får ta hänsyn till gränsbeloppet om bolaget beslutat om utdelning under året och före försäljningen. För sparat gränsbelopp från tidigare år får uppräkning ske med statslåneränta plus 3 procentenheter. Hänsyn får också tas till sparade lättnadsbelopp från gamla systemet, som får sparas fram till år 2010, men inte uppräknas.

Det kan också bli en mindre skattefri del, som beror på att det t o m 2005 fanns lättnadsregler som kan ha gett sparade lättnadsbelopp som får utnyttjas under en övergångstid. Sparat utdelningsutrymme får föras vidare även om andelen under något år inte är kvalificerad. [[Skatteverkets ställningstagande 2006-10-24, dnr 131 582217-06/111]]

 Tidigare fick kapitalvinster som översteg sparat utdelningsutrymme delas upp i hälften inkomstslaget tjänst och hälften inkomstslaget kapital. Denna möjlighet togs bort 2006 men återinförs nu under en övergångsperiod inkomståren 2008 och 2009. Reglerna ska även kunna tillämpas för inkomståret 2007 om den skattskyldige begär det. Det finns en spärregel som säger att hälftendelning inte får tillämpas vid interna aktieöverlåtelser, såvida det inte är fråga om ett generationsskifte.

 Av det belopp som återstår beskattas hälften, dock högst 100 inkomstbasbelopp, takbeloppet, som tjänsteinkomst. Det som ligger över 100 inkomstbasbelopp beskattas i sin helhet med 30-procentig kapitalskatt.

Om flera familjemedlemmar tillsammans säljer aktier på detta sätt beskattas alla med marginalskatten för familjemedlemmen med högst marginalskatt när det gäller tjänstedelen.

Takbeloppet gäller för en femårsperiod och för varje enskilt företag och för varje delägare inklusive närstående. Se fåmansföretag - 3:12-reglerna.

Ett sätt att få ned skatten på den del av vinsten, som ska beskattas som tjänst, är att begära ackumulerad inkomst, för att på det sättet komma under skiktgränsen för statlig skatt för ett så stort belopp som möjligt. Inkomsten får då delas upp på det antal år som företaget drivits, dock högst tio.

Det är också möjligt att få ett högre pensionspremieavdrag efter ansökan hos Skatteverket. Tjänstebeskattad kapitalvinst är varken pensions- eller sjukpenninggrundande. Det blir i gengäld inte några avgifter.

Takregeln om 100 inkomstbasbelopp för tjänstebeskattning gäller för hela närståendekretsen sammanlagt och för den sammanlagda försäljningsvinsten under fem år. Eftersom skatten på inkomst av tjänst är progressiv kan det löna sig att dela upp en försäljning på fem år. Överlåtelsen kan då göras successivt så att enstaka aktier säljs varje år till ett nytt bolag genom intern aktieöverlåtelse.

Därigenom kan tjänstebeloppet hållas på så låg nivå som möjligt. Marginalskatten är ca 30 procent upp till 300 000 tkr. Om vinsten fördelas på fem år räcker det med tre personer för nå upp till takbeloppet, ca 4,5 milj kr(5 x 3 x 300 000 kr). Det bör observeras inkomstbasbeloppet ökar och därmed också gränsen för vad som beskattas som inkomst av tjänst.

Utdelning från ett aktiebolag tas normalt av bolagets beskattade kapital.  Men vinsterna kan också ha uppkommit genom exempelvis skattefria kapitalvinster, vinster på premieobligationer eller kapitalförsäkringar.  Om sådana vinster kan tas ut med 20 procents skatt blir den procentsatsen det totala skatteuttaget.

Förluster

Avdraget för förlust på kvalificerade aktier ska först kvoteras med 2/3 och medges med 70 procent av förlusten, såvida den inte samma år kan kvittas mot aktievinster. Avdraget medges bara i kapital. De som tidigare har fått uppskov med kapitalvinsten har tidigare inte fått dra av den tjänstebeskattade vinsten även om de tillbytta aktierna helt har förlorat i värde. Det gäller även för den del som beskattas som tjänst. 

Se även kapitalförlust - aktier och aktiebyte.

Se fåmansföretag 3-12-reglerna.

Minska kapitalvinstskatten via kapitalförsäkring

Att äga sitt företag via en kapitalförsäkring är ett omdiskuterat sätt som använts för att minska framtida kapitalvinstskatter. Oftast är det bara utländska försäkringsbolag som godtar den här placeringsformen. Det kan gå till på följande sätt:

 Företagaren tecknar en kapitalförsäkring (unit-link) för exempelvis 100 000 kr.

 Försäkringsbolaget köper av företagaren det nybildade aktiebolaget för 100 000 kr.

 Företagaren driver verksamheten med kraftig vinst och tar ut en förhållandevis låg lön från sitt företag.

 När det beskattade och obeskattade kapitalet vuxit ordentligt säljer försäkringsbolaget företaget och vinsten tillfaller försäkringen. Företagaren kan då få ut försäkringsbeloppet till en relativt låg skatt. Avkastningsskatten beräknas på återköpsvärdet av försäkringen, alltså värdet av aktierna. I princip ägs företaget av ett utländsk försäkringsbolag, men kapitalet tillhör den ursprunglige ägaren genom försäkringsavtalet.

Att på detta sätt gå via ett ägande genom ett försäkringsbolag har dock bedömts strida mot generalklausulen i ett fall som gällde ränta på ett vinstandelslån som tecknades av en stiftelse i vilken bolagets ägare hade stort inflytande. Ägarna av konvertiblerna ansågs ha kontrollen som vid ett direkt aktieägande. (RÅ 1998 not 195) Se generalklausulen.

Att "slussa" vinster på detta sätt via utländska kapitalförsäkringar och därmed så gott som helt undgå skatt kan därför ses som ett kringgående av reglerna. Om försäljningen till försäkringen sker till korrekta värden är det dock inte något anmärkningsvärt. Reglerna för hur utländska kapitalförsäkringar innebär en schablonmässig beräkning av avkastningen. Om den faktiska värdestegringen är högre än vad schablonen bygger på så blir det en skattefördel.

Att lägga in en aktieportfölj i ett utländskt försäkringsbolag kan därför vara ett skattemässigt bra alternativ. 

Att överföra aktier till en försäkring till underpris kan ses som försäljning till marknadspris och därför leda till skatt på skillnaden. Det kan ses som ett utbyte av kapitalvinst mot försäkringskapital. Det är därför väsentligt att värdet svarar mot marknadsvärdet vid överlåtelsen till försäkringsbolaget.

 Regeringsrätten har underkänt ett fall där fordringar på det egna bolaget överläts till en utländsk kapitalförsäkring. Avtalet sågs inte som försäkring. (RÅ 2008 ref 54) [http://www.skatteverket.se/nyheterpressrum/nyheter/2008.4.19b9f599116a9e8ef368000157.html) ].

 I några andra fall ansågs den risk som var kopplad till försäkringen inte av det slaget att det kunde ses som en försäkringsprodukt. De pengar som fördes genom försäkringen beskattades därför som om försäkringen inte hade existerat. (RÅ 2008 ref  41)